Co je to zhoršení?
V účetnictví snížení hodnoty popisuje trvalé snížení hodnoty aktiv společnosti, obvykle dlouhodobého nebo nehmotného aktiva. Při testování na snížení hodnoty aktiv se pravidelně porovnává celkový zisk, peněžní tok nebo jiný užitek očekávaný pro dané konkrétní aktivum s jeho aktuální účetní hodnotou. Pokud se zjistí, že účetní hodnota aktiva přesahuje budoucí peněžní tok nebo užitek z aktiva, rozdíl mezi nimi se odepíše a hodnota aktiva se v rozvaze společnosti sníží.
Klíč s sebou
- Snížení hodnoty může nastat v důsledku neobvyklé nebo jednorázové události, jako je změna právních nebo ekonomických podmínek, změna požadavků spotřebitelů nebo poškození, které má dopad na aktivum. Pravidelně by se mělo pravidelně testovat snížení hodnoty majetku, aby se zabránilo nadhodnocování zůstatku. Rozvaha existuje, pokud je reálná hodnota aktiva nižší než jeho účetní hodnota v rozvaze.Je-li snížení hodnoty potvrzeno v důsledku testování, měla by být zaznamenána ztráta ze snížení hodnoty. Ztráta ze snížení hodnoty zachycuje náklady v běžném období, které se objevují výkazu zisku a ztráty a současně snižuje hodnotu znehodnoceného aktiva v rozvaze.
Poškození
Porozumění poškození
Snížení hodnoty se obvykle používá k popisu drastického snížení zpětně získatelné částky dlouhodobého aktiva. Snížení hodnoty může nastat, pokud dojde ke změně právních nebo ekonomických okolností v okolí společnosti nebo k obětní ztrátě způsobené nepředvídanou devastací.
Například stavební společnost může zažít poškození svých venkovních strojů a zařízení v důsledku přírodní katastrofy. Zdá se, že došlo k náhlému a velkému poklesu reálné hodnoty aktiva pod jeho účetní hodnotu. Účetní hodnota aktiva, známá také jako jeho účetní hodnota, je hodnota aktiva snížená o oprávky, které jsou zaznamenány v rozvaze společnosti.
Účetní pravidelně testuje aktiva na možné snížení hodnoty; pokud existuje snížení hodnoty, účetní odpisuje rozdíl mezi reálnou hodnotou a účetní hodnotou. Reálná hodnota je obvykle odvozena jako součet nediskontovaných očekávaných budoucích peněžních toků aktiva a jeho očekávané zbytkové hodnoty, což společnost očekává, že obdrží z prodeje nebo vyřazení aktiva na konci jeho životnosti.
Ostatní účty, u kterých může dojít ke snížení hodnoty, a proto je třeba je zkontrolovat a odepsat, jsou goodwill a pohledávky společnosti. Dlouhodobá aktiva jsou zvláště ohrožena znehodnocením, protože účetní hodnota má delší dobu na to, aby mohla být potenciálně znehodnocena.
Podobně jako u znehodnoceného aktiva může dojít ke znehodnocení kapitálu společnosti. Zhoršená kapitálová událost nastane, když celkový kapitál společnosti klesne pod nominální hodnotu základního kapitálu společnosti. Na rozdíl od znehodnocení aktiva se však znehodnocený kapitál může přirozeně zvrátit, když se celkový kapitál společnosti zvýší nad nominální hodnotu svého základního kapitálu.
Znehodnocení vs. odpisy
Dlouhodobý majetek, jako jsou stroje a zařízení, se v průběhu času odepisuje. Výše odpisů odebraných v každém účetním období je založena na předem stanoveném rozvrhu používajícím buď přímou linku, nebo jednu z více zrychlených metod odpisování. Plány odpisování umožňují stanovené rozdělení snížení hodnoty aktiv po celou dobu jeho životnosti. Na rozdíl od snížení hodnoty, které způsobuje neobvyklý a drastický pokles reálné hodnoty aktiva, se odpisy používají k účtování typického opotřebení dlouhodobého majetku v průběhu času.
Požadavky na snížení hodnoty
Podle obecně uznávaných účetních zásad (GAAP) se aktiva považují za znehodnocená, pokud reálná hodnota klesne pod účetní hodnotu. Jakékoli odpisy v důsledku ztráty ze snížení hodnoty mohou mít nepříznivý dopad na rozvahu společnosti a její výsledné finanční ukazatele. Je proto velmi důležité, aby společnost pravidelně testovala na snížení hodnoty svých aktiv. Některá aktiva, jako je nehmotný goodwill, musí být každoročně testována na snížení hodnoty, aby se zajistilo, že hodnota aktiv nebude v rozvaze nafouknuta.
GAAP rovněž doporučuje, aby společnosti braly v úvahu události a ekonomické okolnosti, ke kterým dochází mezi ročními testy na snížení hodnoty, s cílem určit, zda je „pravděpodobnější než ne“, že reálná hodnota aktiva klesla pod jeho účetní hodnotu. Specifické situace, kdy by se mohlo aktivum znehodnocovat a být nedobytné, zahrnují případy, kdy dojde k významné změně v zamýšleném použití aktiva, snížení spotřebitelské poptávky, poškození majetku nebo nepříznivé změny právních faktorů, které ovlivňují aktivum. Pokud k těmto situacím dojde v polovině roku, je důležité okamžitě otestovat poškození.
Standardem GAAP je testovat snížení hodnoty dlouhodobého majetku na nejnižší úrovni, pokud existují identifikovatelné peněžní toky. Například výrobce automobilů by měl testovat poškození na každém ze strojů ve výrobním závodě, nikoli na samotném výrobním závodě na vysoké úrovni. Pokud však na této nízké úrovni neexistují identifikovatelné peněžní toky, je možné testovat snížení hodnoty na úrovni skupiny aktiv nebo entity.
Příklad snížení hodnoty
Společnost ABC se sídlem na Floridě koupila budovu před mnoha lety za historickou cenu 250 000 USD. Odepsání budovy trvalo celkem 100 000 USD, a proto má akumulované odpisy 100 000 USD. Účetní hodnota budovy nebo účetní hodnota je v rozvaze společnosti 150 000 USD. Hurikán kategorie 5 významně poškozuje strukturu a společnost určuje, zda situace splňuje podmínky pro testování na snížení hodnoty.
Po posouzení škod společnost ABC určí, že budova má nyní hodnotu jen 100 000 $. Budova je proto znehodnocena a hodnota aktiv musí být snížena, aby nedošlo k nadhodnocení v rozvaze. Na účet „Ztráta ze snížení hodnoty“ se provede debetní zápis, který se ve výkazu zisku a ztráty objeví jako snížení čistého zisku ve výši 50 000 USD (účetní hodnota 150 000 USD - vypočtená reálná hodnota 100 000 USD). V rámci téže položky je také připsán kredit ve výši 50 000 USD na majetkový účet budovy, za účelem snížení zůstatku aktiva nebo na jiný účet v rozvaze nazvaný „Rezerva na ztráty ze snížení hodnoty“.
