16. srpna Federální registr zveřejnil návrh nařízení IRS, aby vyjasnil nový zákon, který stanoví 20% odpočet z příjmů z převodu podniků. V souladu se zákonem o daňových úlevách a pracovních místech přijatým v prosinci 2017 bude tento zákon platný pro daňové roky 2018 až 2025.
Návrh nařízení objasňuje, kdo přesně má nárok na novou 20% odpočet a kdo nikoli. Ve spěchu projít daňový zákon, toto ustanovení nebylo napsáno dostatečně jasně. IRS se nyní snaží tento problém vyřešit. Za předpokladu, že konečná ustanovení jsou velmi podobná návrhům předpisů, jsou poskytnuty následující informace, které vám pomohou při rozhodování, zda by mohlo mít smysl restrukturalizovat vaše podnikání.
Kvalifikované podniky a kvalifikované obchodní příjmy
Aby bylo možné uplatnit nárok na odpočet daně u 20% kvalifikovaného obchodního příjmu (QBI), musí být vaše podnikání průchozím subjektem. Procházející subjekty jsou tak pojmenovány, protože příjem podniku „prochází“ vlastníkem. Nejedná se o zdanění na obchodní úrovni, ale na individuální úrovni. Majitelé průchozích podniků platí daň ze svého obchodního příjmu za jednotlivé daňové sazby. Mezi průchodné podniky patří výlučné vlastnictví, partnerství, S korporace, svěřenecké fondy a majetek. Naproti tomu příjem z korporace C podléhá sazbám daně z příjmu právnických osob.
Co je tedy „kvalifikovaný obchodní příjem“? IRS jej definuje jako čistý obchodní příjem, bez kapitálových zisků a ztrát, určitých dividend nebo úrokových výnosů. Srážka 20% snižuje federální a státní daně z příjmu, ale nikoli daně ze sociálního zabezpečení nebo Medicare, což znamená, že také nesnižuje daně ze samostatné výdělečné činnosti, což je pojem, který se vztahuje na části těchto daní zaměstnavatele a zaměstnance, které lidé platí, když řídí vlastní podnikání. (Viz 10 daňových výhod pro osoby samostatně výdělečně činné a 5 největších výzev, kterým čelí vaše malé firmy .)
Odpočet 20% QBI, nazývaný také odpočet podle oddílu 199A po části daňového zákoníku, který jej definuje, se vypočítá jako nižší z (1) 20% z kvalifikovaného obchodního příjmu plátce plus plus (pokud je to použitelné) 20% kvalifikovaného příjmu dividendy z investic do nemovitostí a kvalifikované veřejně obchodované příjmy z partnerství nebo 20% zdanitelného příjmu daňového poplatníka po odečtení čistých kapitálových zisků. Výpočty jsou dost komplikované, takže si budeme udržovat věci jednoduché tím, že nebudeme hovořit o dividendách důvěry v investice do nemovitostí nebo kvalifikovaných veřejně obchodovaných příjmech z partnerství.
Oddíl 199A Úrovně fázového odpočtu
Při zdanitelném příjmu ve výši 315 000 $ nebo méně, pokud jste manželé podáni společně - a 157 500 $ nebo méně za jakýkoli jiný stav podání - můžete požadovat plnou 20% odpočet. Podle zprávy daňové nadace je však mnoho průchozích podniků velké společnosti a „většina průchozích příjmů z podnikání je zdaněna nejvyššími individuálními daňovými sazbami.“ Některé zajišťovací fondy, investiční podniky, výrobci a realitní společnosti, například jsou často strukturovány jako průchozí entity. Limity tedy mají vliv na mnoho daňových poplatníků.
Pokud jste jedním z daňových poplatníků, který vlastní průchozí podnikání a máte zdanitelný příjem nad těmito limity, je jasné, jaký odpočet, pokud existuje, podle nového daňového zákona splňuje.
První věc, kterou musíte zjistit, je, zda vlastníte to, co IRS nazývá specifikovaným obchodem se službami nebo obchodem (SSTB). Jedná se o podniky v oborech „zdraví, právo, účetnictví, pojistná matematika, múzická umění, poradenství, atletika, finanční služby, správa investic a investic, obchodování, obchodování s určitými aktivy nebo obchod nebo podnikání, jejichž hlavním aktivem je pověst nebo dovednost jednoho nebo více jejích zaměstnanců. “IRS objasnila, že vágní poslední klauzule („… kde hlavním aktivem je reputace nebo dovednost… “) se má vztahovat na příjem celebrit, jako je slavný šéfkuchař je placen, aby umožnil nádobí používat jeho jméno, nebo slavná televizní osobnost dostávat zaplaceno, aby vystoupilo.
Finanční poradci, správci majetku, makléři, účetní, lékaři, právníci a další podniky v uvedených oblastech se považují za SSTB. Všichni ostatní nejsou. Mezi zajímavé výjimky patří architekti, inženýři a pojišťovací agenti.
Podle nového daňového řádu je to obecně lepší vlastnit SSTB. Vlastníci SSTB podléhají postupnému ukončení a omezení jejich odpočtu. Postupný výpadek v roce 2018 platí v rozmezí 315 000 až 415 000 USD pro manželské daňové poplatníky a v rozmezí 157 500 až 207 500 USD pro všechny ostatní daňové poplatníky. Tyto údaje budou každoročně upravovány o inflaci. V tomto rozmezí je odpočet omezen. Nad těmito rozsahy nedochází ke snížení.
Co se stane, pokud jste vlastníkem předávané entity mimo SSTB? Řekněme, že jste svobodný a váš zdanitelný příjem je asi 207 500 $. Srážku máte povoleno, pokud máte kvalifikovaný obchodní příjem. Odpočet QBI však může být omezen částkou mzdy W-2, kterou váš podnik vyplatil svým zaměstnancům, a na neupraveném základě ihned po získání (UBIA) kvalifikovaného majetku, který vlastní vaše firma. Odpočet je omezen na vyšší z 50% z celkové zaplacené mzdy W-2 nebo 25% z celkové zaplacené mzdy plus 2, 5% UBIA veškerého kvalifikovaného majetku.
Změna obchodní struktury nebo překlasifikace vaší firmy
Finanční profesionálové by se neměli snažit klasifikovat jako někoho jiného než finančního poradce, plánovače odchodu do důchodu nebo pojistného matematika, aby se vyhnuli tomu, aby byli považováni za SSTB, řekl Scott A. Bishop, MBA, CPA / PFS, CFP®, partner a výkonný viceprezident pro finanční plánování ve společnosti STA Wealth Management, LLC, v Houstonu v Texasu. "Jsou výslovně vyloučeni z výhody z této odpočty, " řekl.
Další zástupná řešení, která se podniky snaží používat, „nebudou fungovat téměř ve všech případech, protože na ně IRS již přihlíží, “ dodal Bishop.
Tato zástupná řešení jsou označována jako „crack and pack“ nebo rozdělují jeden podnik na dva nebo více různých podniků se stejným vlastníkem, aby se oddělili příjmy SSTB a příjmy mimo SSTB a aby se zabránilo ztrátě části nebo celého odpočtu QBI.
Pravidlo 80/50 říká, že „pokud má„ non-SSTB “50% nebo více společného vlastnictví se SSTB a„ non-SSTB “poskytuje SSTB 80% nebo více svého majetku nebo služeb, „ „SSTB“ bude podle nařízení považováno za součást SSTB, “vysvětluje CPA Jeffrey Levine, generální ředitel a ředitel finančního plánování pro Garden City, New York's BluePrint Wealth Alliance, v blogu na Kitces.com. Některé podniky mohou být schopny obejít pravidlo 80/50 snížením společného vlastnictví podniků SSTB a jiných než SSTB pod 50%.
Co takhle změnit váš průchod podnikání na společnost C, abyste využili 21% paušální daň z příjmu právnických osob, další změna, která je pro rok 2018 nová podle zákona o daních z roku 2017 a zákonem o daních z práce?
Bishop uvedl, že převod z průchozí entity na společnost C za nižší 21% daňovou skupinu obvykle není dobrý nápad kvůli dvojímu zdanění dividend při rozdělování. Zjednodušený příklad ukazuje proč. Pokud máte C-korporaci a máte 1 milión dolarů v C-corp příjmu, dlužíte 210 000 $ na 21% daňovém pásmu na daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob, formulář 1120. Poté, co společnost vyplatí dividendu, budete platit daň znovu o této distribuci při vašem osobním návratu (formulář 1040).
Jak tedy mohou průchodní podnikatelé s vysokým příjmem nejlépe snížit daňovou povinnost podle nových pravidel? Brion Collins, CFP®, ChFC, CLU, ředitel a ředitel společnosti Bronfman Rothschild v Delafieldu ve státě Wisconsin. “Mezi ně patří implementace větších příspěvků do penzijního plánu, jako je sdílení zisku nebo plány definovaných požitků, výplata dobročinných příspěvků prostřednictvím promyšleného využití finančních prostředků doporučených dárcem, záměrné uskutečnění kapitálových zisků a ztrát a oddálení dalších zdrojů příjmy, jako jsou výplaty důchodů, sociální zabezpečení nebo RMD v prvním roce. “Pro daňové poplatníky, kteří dosáhnou 70 ½, by odložení prvního roku požadovaného minimálního rozdělení z důchodového účtu a přijetí dvou následujících roků mělo smysl, pokud by se snížil zdanitelný příjem natolik, aby dostat daňového poplatníka pod hranici daňového limitu v roce 2018.
Majitelé podniků, kteří jsou omezeni výpočtem 20% zdanitelného příjmu, „si mohou přát zvýšit zdanitelný příjem prostřednictvím konverzí Rothů nebo změnou odkladů penzijního plánu z před zdaněním na Roth, “ vypracoval Collins. Vzhledem k tomu, že kvalifikovaný odpočet příjmů z podnikání je omezen na méně než 20% QBI nebo 20% zdanitelného příjmu, nemusí mít daňoví poplatníci kromě testů aktiv a mezd dostatek zdanitelného příjmu, aby mohli plně využít odpočtu QBI.
Předpokládejme, že daňový poplatník, který je ženatý a podávající společně, má příjem ze 100 000 $ a žádný jiný příjem, vysvětlil Collins. Tento jednotlivec by měl nárok na odpočet 20% z celkové částky nebo 20 000 $. Po standardní srážce 24 000 $ by však jeho zdanitelný příjem činil 76 000 dolarů. Protože 20% zdanitelného příjmu je 15 200 $ a je to méně než 20% QBI (20 000 $), může daňový poplatník odečíst pouze 15 200 $, nikoli 20 000 $. Pokud by však tato osoba provedla konverzi Roth IRA ve výši 24 000 $, zdanitelný příjem by pak činil 100 000 $ a daňový poplatník by byl schopen provést plnou odpočet QBI ve výši 20 000 $.
Toto je velmi zjednodušený příklad, vysvětlil Collins, ale ukazuje, jak nová daňová pravidla fungují.
"Jiní, kteří nedávno neskontrolovali rozdělení platů proti dividendám a výplatu nájemného za nemovitosti, které používají pro své firmy, mohou najít vhodný čas na dokončení těchto přezkumů, aby se ujistili, že jsou přiměřené, " uvedl.
Collins poznamenal, že zatímco vlastníci podniků by měli pravidelně přezkoumávat plat a odměny pro sebe a všechny zaměstnance, mnozí z nich jsou příliš zaneprázdněni a zanedbávají tento úkol. Důvodem, proč je nyní obzvláště důležité dokončit tento přezkum ve spojení s daňovým poradcem, je to, že příliš vysoký příjem W-2 by mohl snížit způsobilost pro kvalifikovanou odpočet příjmů z podnikání - zatímco pokud vlastník firmy má příliš malý příjem W-2, je to může vést k daňovým sankcím. Collins dodal, že z důvodů QBI je právě teď velmi důležité přezkoumávat platby nájemného a pronájmu.
Sečteno a podtrženo
Předtím, než návrh nařízení vstoupí v platnost, vláda přijímá veřejné připomínky k nim do 1. října. Poté se bude konat veřejné slyšení 16. října. Jakmile IRS dokončí předpisy na základě přijatých vstupů, budou konečně moci dotčení vlastníci podniků s jistotou provést změny, které minimalizují jejich daňovou povinnost.
Jak tento článek ukázal, pravidla nejsou snadno srozumitelná. Vlastníci průchozích subjektů s vysokým příjmem, zejména těch, které jsou klasifikovány jako SSTB, by měli konzultovat s daňovým profesionálem formulace plánovacích strategií, které zvýší pravděpodobnost, že budou mít z kvalifikovaného odpočtu obchodních příjmů co největší prospěch.
