Ve Spojených státech zákony umožňují společnostem vést dvě oddělené sady knih pro finanční a daňové účely. Protože se pravidla, kterými se řídí finanční a daňové účetnictví, liší, mezi těmito dvěma knihami vznikají dočasné rozdíly. To může mít za následek odložený daňový závazek, pokud je výše daně splatné podle daňového účetnictví nižší než částka podle finančního účetnictví. Odložený daňový závazek obvykle vzniká při odpisování dlouhodobého majetku, vykazování výnosů a oceňování zásob.
Rozdíly v daňových závazcích jsou jednoduše dočasnou nerovnováhou mezi vykázanou částkou příjmu a jeho daňovým základem: Účetní rozdíly se objevují, když existují rozdíly mezi zdanitelným příjmem a finančním příjmem před zdaněním nebo pokud se základna aktiv nebo závazků liší pro finanční účetnictví a daň účely. Například peníze splatné na běžném účtu pohledávek nelze zdanit, dokud není inkaso skutečně provedeno, ale prodej musí být vykázán v běžném období.
Protože tyto rozdíly jsou dočasné a společnost očekává, že v budoucnu vyrovná svoji daňovou povinnost (a zaplatí zvýšené daně), zaznamenává odložený daňový závazek. Jinými slovy, odložený daňový závazek je vykázán v běžném období pro daně splatné v budoucích obdobích.
Běžné situace
Jednou běžnou situací, která vede k odložené daňové povinnosti, jsou odpisy dlouhodobého majetku. Daňové zákony umožňují odpisovou metodu upraveného systému zrychleného vymáhání nákladů (MACRS), zatímco většina společností používá pro finanční výkaznictví metodu rovnoměrného odpisování.
Zvažte společnost s 30% daňovou sazbou, která odpisuje aktivum v hodnotě 10 000 $ uvedené do provozu v roce 2015 po dobu 10 let. Ve druhém roce služby aktiva společnost zaznamenává ve svých finančních knihách 1 000 USD lineárního odpisování a 1 800 USD MACRS ve svých daňových knihách. Rozdíl 800 USD představuje dočasný rozdíl, který společnost očekává, že do 10. roku odstraní a poté zaplatí vyšší daně. Společnost zaúčtuje 240 USD (800 × 30%) jako odložený daňový závazek ve své účetní závěrce.
Rozdíly v uznání výnosů vedou k odložené daňové povinnosti. Zvažte společnost s 30% daňovou sazbou, která prodává produkt v hodnotě 10 000 $, ale v příštích pěti letech obdrží platby od zákazníka na splátky - 2 000 $ ročně. Pro účely finančního účetnictví společnost vykazuje v okamžiku prodeje celý výnos 10 000 $, zatímco pro daňovou účely zaznamenává pouze 2 000 $ na základě metody splátky. To má za následek dočasný rozdíl 8 000 $, který společnost očekává, že bude zlikvidována během příštích pěti let. Společnost ve své účetní závěrce zaznamenává odložený daňový závazek ve výši 2 400 $ (8 000 × 30%). (Další příklady naleznete v části Jaké jsou příklady odložených příjmů, které se stanou příjmem? )
Americký daňový zákoník umožňuje společnostem ocenit své zásoby na základě metody LIFO (first-in-first-out), zatímco některé společnosti si pro finanční výkaznictví zvolily metodu first-in-first-out (FIFO). Během období rostoucích nákladů a když se zásoby společnosti prodávají dlouho, vznikají dočasné rozdíly mezi daňovými a finančními knihami, což má za následek odložený daňový závazek.
Zvažte ropnou společnost s 30% daňovou sazbou, která v prvním roce vyprodukovala 1 000 barelů ropy za cenu 10 $ za barel. Ve druhém roce společnost kvůli rostoucím mzdovým nákladům vyprodukovala 1 000 barelů ropy za cenu 15 USD za barel. Pokud ropná společnost prodává 1 000 barelů ropy ve druhém roce, zaznamenává náklady ve výši 10 000 USD v rámci FIFO pro finanční účely a 15 000 USD v rámci LIFO pro daňové účely. 5 000 $ je dočasný rozdíl, který vede k odložené daňové povinnosti ve výši 1 500 $ (5 000 × 30%).
Uznání a zrušení uznání
Odložená daňová pozice může být uznána pouze tehdy, je-li budoucí pravděpodobná událost „pravděpodobnější než ne“. Odložené daňové závazky mohou být považovány za akcie nebo závazky, pokud jsou vykázány. Klasifikace akcií obvykle vyplývá z toho, že společnost používá zrychlené odpisy pro daňové účely, nikoli však pro účely finančního výkaznictví.
V případech, kdy prvek pravděpodobnosti, který není pravděpodobný, již není přesný pro odloženou daňovou povinnost, musí společnost účinně zrušit dopady odkladu a ohlásit své účinky v nejranějším vykazovaném období po změně. Společnost bude možná muset provést opravné položky k opravě předchozích účetních závěrek, pokud odúčtování závazku vytvoří významné změny ve výkazu zisku a ztráty nebo výkazu zisku a ztráty.
