Co je úprava záznamu do deníku?
Opravný zápis do deníku je záznam v hlavní knize společnosti, ke kterému dochází na konci účetního období za účelem zaznamenání nerozpoznaných výnosů nebo nákladů za dané období. Je-li transakce zahájena v jednom účetním období a ukončena v pozdějším období, je vyžadován opravný zápis do deníku, aby bylo možné transakci řádně vyúčtovat. Úpravy záznamů v deníku se mohou vztahovat také na finanční výkaznictví, které opravuje chybu provedenou dříve v účetním období.
Klíč s sebou
- Opravné položky v deníku se používají k zaznamenávání transakcí, které se vyskytly, ale dosud nebyly řádně zaznamenány v souladu s akruální metodou účetnictví. Úpravy záznamů v deníku se zaznamenávají do hlavní účetní knihy společnosti na konci účetního období, aby se zajistilo přizpůsobení a zásady uznávání výnosů. Nejběžnějšími typy úprav účetních zápisů jsou časové rozlišení, odklady a odhady.
Porozumění úprav položek deníku
Účelem úpravy položek je převést hotovostní transakce na metodu akruálního účetnictví. Účetnictví na akruální bázi je založeno na principu účtování výnosů, který se snaží o vykázání výnosů v období, ve kterém byl vydělán, a nikoli v období, v němž byla přijata hotovost. Předpokládejme například, že stavební společnost zahájí výstavbu v jednom období, ale nefakturuje zákazníka, dokud není práce dokončena za šest měsíců. Stavební společnost bude muset na konci každého měsíce provést opravný zápis do deníku, aby vykázala příjmy za 1/6 částky, která bude fakturována v šestiměsíčním bodě.
Opravný zápis do deníku zahrnuje účet výkazu zisku a ztráty (výnos nebo náklad) spolu s rozvahovým účtem (aktivum nebo pasivum). Obvykle se týká rozvahových účtů pro kumulované odpisy, opravné položky k pochybným účtům, časově rozlišené výdaje, časově rozlišené příjmy, náklady příštích období, příjmy příštích období a nezasloužené příjmy. Účty výkazu zisku a ztráty, které mohou být upraveny, zahrnují úrokové náklady, náklady na pojištění, odpisy a výnosy. Záznamy se provádějí v souladu se zásadou párování, aby se náklady shodovaly se souvisejícími příjmy ve stejném účetním období. Úpravy provedené v účetních zápisech se přenášejí do hlavní knihy, která protéká do účetní závěrky.
V souhrnu jsou úpravy položek deníku nejčastěji přírůstky, odklady a odhady. Časové rozlišení jsou výnosy a náklady, které nebyly obdrženy ani zaplaceny, a dosud nebyly zaznamenány prostřednictvím standardní účetní transakce. Odklady se vztahují na příjmy a výdaje, které byly obdrženy nebo zaplaceny předem, a které byly zaznamenány, ale dosud nebyly vydělány nebo použity. Odhady jsou opravné položky, které zaznamenávají nepeněžní položky, jako jsou náklady na odpisy, opravné položky k pochybným účtům nebo rezerva na zastaralost zásob.
Ne všechny položky deníku zaznamenané na konci účetního období jsou opravnými položkami. Například záznam k zaznamenání nákupu zařízení v poslední den účetního období není opravným záznamem.
Příklad úpravy položky deníku
Například společnost, která má fiskální rok končící 31. prosince, uzavírá půjčku od banky 1. prosince. Podmínky úvěru naznačují, že platby úroků se provádějí každé tři měsíce. V takovém případě je třeba provést první platbu úroků společnosti 1. března. Společnost však stále musí nabírat úrokové náklady za měsíce prosinec, leden a únor.
Vzhledem k tomu, že společnost je připravena zveřejnit svou účetní závěrku ke konci roku v lednu, je třeba provést opravnou položku, aby se zohlednily náklady na úroky za prosinec. Aby bylo možné přesně vykazovat provoz a ziskovost společnosti, musí se časově rozlišené úrokové náklady zaúčtovat do výkazu zisku a ztráty za prosinec a závazek za splatný úrok musí být vykázán v prosincové rozvaze. Opravná položka odečte úrokové náklady a úvěrové úroky splatné pro částku úroků od 1. prosince do 31. prosince.
